– Uždaroji akcinė bendrovė 2004 metais iš banko lizingo (finansinės nuomos) būdu įsigijo nekilnojamąjį turtą. Lizingo sutartis sudaryta 5 metams. Kaip turėtų būti nurašomos palūkanos į leidžiamus atskaitymus iki 2006 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio pradžios ir vėlesniais mokestiniais laikotarpiais?
– Vadovaujantis Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 17 straipsnio nuostatomis, leidžiami atskaitymai yra visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai vieneto sąnaudos, būtinos vieneto pajamoms uždirbti ar vieneto ekonominei naudai gauti, jeigu šis Įstatymas nenustato ko kita.
Sąnaudomis, priskiriamomis prie leidžiamų atskaitymų, laikomos palūkanos už bet kokios rūšies paskolas, įskaitant lizingą (finansinę nuomą), prekių pirkimą išsimokėtinai, palūkanas, mokamas už indėlius bei vertybinius popierius (palūkanomis nelaikomos netesybos (baudos, delspinigiai) už sutarčių nevykdymą ir kitos ekonominės sankcijos).
Ilgalaikiam turtui pirkti, lizingo (finansinės nuomos) būdu įsigyti arba jam gaminti skirtų skolintų sumų palūkanos, susikaupusios per laikotarpį nuo to turto įsigijimo arba nuo gamybos pradžios iki jo naudojimo pradžios, turi būti kapitalizuojamos kaip formavimo savikaina. Pradėjus naudoti įsigytą ilgalaikį turtą, kapitalizuotos palūkanos (formavimo savikaina) amortizuojamos per ne trumpesnį nei PMĮ 1 priedėlyje ,,Formavimo savikaina” ilgalaikio turto grupei nustatytą maksimalų nusidėvėjimo laikotarpį, o įsigytas (pasigamintas) ilgalaikis materialusis turtas – per ne trumpesnį nei PMĮ 1 priedėlyje ilgalaikio materialiojo turto grupei, kuriai šis turtas priskiriamas, nustatytą maksimalų nusidėvėjimo laikotarpį. Kapitalizuotų palūkanų (formavimo savikainos) amortizacijos ir ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimo sumos, apskaičiuotos pagal PMĮ 18 straipsnyje nustatytą tvarką, priskiriamos leidžiamiems atskaitymams. Nuo 2006 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio pradžios netaikoma PMĮ nuostata, įpareigojusi kapitalizuoti minėtas palūkanas ir jas priskirti ilgalaikiam turtui (nematerialaus turto grupė ,,Formavimo savikaina” išbraukta iš PMĮ 1 priedėlio). Todėl nuo 2006 metais prasidėjusio ir vėlesniais mokestiniais laikotarpiais ilgalaikiam turtui pirkti, lizingo (finansinės nuomos) būdu įsigyti arba jam gaminti (statyti) skirtų skolintų sumų palūkanos nematerialiam turtui nepriskiriamos ir, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, atskaitomos iš pajamų kaip leidžiami atskaitymai tą mokestinį laikotarpį, kurį jos faktiškai patiriamos. Iki 2006 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio pradžios sukauptos ir pagal PMĮ neamortizuotos kapitalizuotų palūkanų sumos iš pajamų atskaitomos kaip ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai (toliau amortizuojamos per likusius iki 2006 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio pradžios vieneto nusistatytus amortizacijos laikotarpius).
Todėl, jei vienetas pradėjo kaupti iki 2006 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio ,,Formavimo savikaina” priskirtinas palūkanų išlaidas, tai ta sukauptų palūkanų dalis, kuri kapitalizuota iki 2005 prasidėjusio mokestinio laikotarpio pabaigos, pradedant 2006 metais prasidėjusiu mokestiniu laikotarpiu turi būti įtraukiama į ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus kaip nematerialaus turto amortizacijos suma, per ne trumpesnį kaip 3 metų laikotarpį, o nuo 2006 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio palūkanų išlaidos leidžiamiems atskaitymams priskiriamos PMĮ 17 straipsnyje nustatyta tvarka.